Guia 8 - Flor Yamile Vargas Cubillos - Criterios de Medicion y Deterioro

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CENTRO DE SERVICIOS FINANCIEROS REGIONAL DISTRITO CAPITAL

TECNOLOGO GESTION CONTABLE Y FINANCIERA FICHA 2141625-5

GUIA 8 CRITERIOS DE MEDICION Y DETERIORO WILSON PEDRAZA MARIN

FLOR YAMILE VARGAS CUBILLOS

BOGOTA D.C. NOVIEMBRE 5 DE 2020

3. FORMULACION DE LAS ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE 3.1 Actividades de Reflexión inicial. Apreciado aprendiz, mediante un juego de roles con su GAES represente tres (3) situaciones de compra y venta de un vehículo particular último modelo con capacidad de 5 pasajeros marca Renault, donde:



El vendedor determina el valor de la transacción con el apoyo de un perito y el comprador lo acepta. + Vendedor: buenas tardes como esta. - Comprador: Buenas tardes señor, ¿Cuál es esa propuesta para que nos pongamos de acuerdo? + Vendedor: Bueno, Ya que no llegamos a un acuerdo entre nosotros he solicitado los servicios de un perito especializado en el tema para que nos ayude a dar un valor que nos satisfaga a ambos. o Perito: Mucho gusto, ¿les parece bien si comenzamos ya la revisión? Pasado un rato el perito determino que el estado del vehículo Logan modelo 2015 a pesar de ser usado era muy bueno, por lo que el perito determino el precio razonable en $15’000.000 - Comprador: Fue un placer negociar con usted. + Vendedor: Igualmente, que tenga un buen día o Perito: Excelente, fue un placer poder ayudarlos



Tanto el vendedor como el comprador acuerdan tomar el valor que se encuentre en la revista Motor a la fecha de la transacción. + Vendedor: Bienvenido a nuestro concesionario en que le puedo colaborar. - Comprador: Buenas tardes estoy interesado en un coche RENAULT DUSTER modelo 2018. + Vendedor: Con mucho gusto por este lado lo podemos ver, tengo este RENAUT color verde metalizado en el modelo que usted me indica por valor de $37.000.000 - Comprador: el precio es negociable. + Vendedor: Por supuesto, por ser usted y por ser su primera compra te descontamos $ 500.000

Pasado un rato...

- Comprador: Perfecto, entonces le propongo lo siguiente, para realizar la compra le cancelo en trasferencia $ 34.000.000 precio que doy por el coche. + Vendedor: ok entonces hagamos el negocio. - Comprador: Perfecto, fue un placer hacer negocios con usted.



El comprador presenta una propuesta de valor basado en la demanda y la oferta para éste tipo de vehículo.

El comprador entra al concesionario validando precio de un automóvil marca RENAULT de segunda el vendedor le ofrece una marca RENAULT DUSTER por valor de 53.900.000, el comprador ofrece al vendedor otros valores, pero finalmente no llegan a un acuerdo, indica que va a validar y en dado caso toma una decisión. Pasado días El comprador presenta una propuesta al concesionario basado en la demanda y la oferta para este tipo de vehículo. +

+

+

-

Vendedor: Cuénteme cuál es la propuesta que se le ocurrió para concertar un precio. Comprador: Quiero proponerle lo siguiente, le propongo un precio de $50’000.000 Ya que es un vehículo usado. Vendedor: Pues sí es usado, pero se encuentra en buen estado entonces hagamos un trato se lo dejo en $ 52.000.000 Comprador: $51’500.000? y cerramos negocio Vendedor: de acuerdo, entonces quedamos en $51’500.000 Comprador: Excelente, Trato hecho

3.3.1. Teniendo en cuenta que existen reglas para asignarle valores monetarios a los elementos de los estados financieros según las IFRS y con el fin de profundizar en la fundamentación del uso de los distintos criterios de medición, lo invitamos a indagar sobre los siguientes ítems:



¿Qué relación existe entre los principios de reconocimiento y de medición?

El Reconocimiento es el proceso de incorporación, en los estados financieros, de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:

a. Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad b. La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes: Costo Histórico, Costo Corriente, Valor realizable o de liquidación, Valor Presente.



¿Porque se debe de medir los elementos de los estados financieros? A través del análisis financiero se quiere conocer la capacidad de pago que tiene la empresa a corto plazo y para ello se analiza básicamente la relación existente entre el Pasivo Corriente la deuda que tengo que satisfacer a corto plazo y el Activo Corriente. La medición es el proceso de determinación de los montos monetarios por los que se reconocen los elementos de los estadosfinancieros para su inclusión en el balance general y en el estado de resultados. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas, las que incluyen, entre otras las siguientes: Costo Histórico: Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligación. Costo Corriente: Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento presente. Valor Realizable: Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalente de efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus

valores de liquidación esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones. Valor Actual: Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitaran para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

● ¿Cuantas veces se debe medir los elementos de los estados financieros dentro de un periodo determinado y por qué?

Naturalmente se debe medir cada mes, pues la salud financiera de una empresa precisa que el activo corriente sea mayor que el pasivo corriente, ya que, si no es así, la empresa puede terminar en Suspensión de pagos concurso de acreedores. Igualmente se solicita indagar acerca de los siguientes conceptos:



En que consiste la medición inicial y la medición posterior El reconocimiento y medición de los ingresos y gastos se derivan directamente del reconocimiento inicial y posterior de todos los activos y pasivos, los cuales ambos tendrán los dos elementos de ingresos y gastos, cuando aumentan o disminuyen, cuyo resultado neto impacta el patrimonio como una ganancia o una pérdida en su valor neto al finalizar el ejercicio económico. Los ingresos y los gastos son una derivada de estos dos elementos: activos y pasivos, por con siguiente una vez hecho su reconocimiento no vuelven hacer valorados posteriormente. Los ingresos y los gastos llevan implícito el reconocimiento inicial y posterior que tenga su elemento en el momento inicial y en la fecha sobre la que se informa. Al finalizar el ejercicio económico los ingresos y gastos tienen su impacto transversal en el patrimonio en calidad de ganancias o pérdidas y su correspondiente distribución en reservas legales, ocasionales y su remanente en ganancias acumuladas, también lo tiene en el pasivo por los dividendos o participaciones que puedan decretarse. En este momento se presenta el cierre del ciclo de los ingresos y gastos de una empresa.

● Que diferencias o semejanzas existe entre: -Modelos de medición y métodos de medición - criterios de valoración y técnicas de valoración METODOS

SEMEJANZAS

DIFERENCIAS

MEDICION

● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ●

Se ocupa por el aprovechamiento del estudiante de los conocimientos. Concurre con el propósito: la toma de decisiones. Se refiere a un comportamiento específico. La medición es específica y superficial. Implica mesura objetivo y matemática del aprendizaje. Es un proceso intermedio de la evaluación No implica juicios relativos al valor del comportamiento medido Proporciona información Es un acto Se ocupa del aspecto cuantitativo Es ocasional Solo lo que el individuo sabe

● ¿Cuáles son los distintos criterios de medición que existen?

Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, existen 4 criterios de medición: Coste histórico: Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligación. Coste Corriente: Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento presente. Valor Razonable: Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones. Valor Actual: Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

3.3.2. Desarrolle a través de una rejilla de conceptos los siguientes términos de manera amplia (definición,

características, forma de calcularlos, etc.) Socialícelo con su instructor, quien realizara retroalimentación y valoración: Costo histórico - Valor razonable - Valor Neto realizable - Valor actual - Valor en uso - Costos de ventas - Costo amortizado - Costo de transacción atribuible Valor en libro - Valor residual - Valor recuperable Costo de reposición - Costo re expresado Criterio

Costo histórico

Valor razonable

Definición En contabilidad, el coste histórico es uno de los criterios básicos de valoración de los conceptos de activo pasivo que se identifica básicamente con el coste de adquisición. La valoración a coste histórico es uno de los criterios prioritarios utilizados en las Normas Internacionales de Información Financiera. Su aceptación se ha basado en la objetividad y sencillez de su aplicación, por la objetividad que proporciona al estar respaldado por documentos que fijan el precio y la forma de pago por la simplificación del proceso de valoración al mantenerlo en su registro inicial. Se contrapone al valor razonable. El valor razonable es uno de los criterios de valoración contable de activos y pasivos, utilizado en las Normas Internacionales de Información Financiera. El principio de valor razonable se basa fundamentalmente en el precio de mercado, cuando este exista y se

Características Es el valor de contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o cantidades efectivo y otros activos líquidos que se espera entregar para liquidar una deuda en e curso normal del negocio

Forma de Calcularlos tenemos que sumar todos los costes que resulten imputables a la máquina. Primero vamos a calcular el precio para adquirir la máquina es : 100.000 – descuento por pronto pago 100.000 * 1% ( 1000) = 99.000

Es el precio que seria recibido por vender un activo pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medicion

se determina utilizando los valores para la cantidad y la duración de los flujos de pago. Algunos de los procedimientos son: Método de los flujos de fondos inmediatos: el valor se determina por la suma de los ingresos a futuro que se pueden asociar a cada activo.

Valor Neto realizable

Valor actual

Valor en uso

Costos ventas

Costo amortizado

de

contrapone al método del coste histórico, al que ha sustituido en algunas instancias. Las principales objeciones a la extensión del valor razonable como criterio contable generalizado se basan en la volatilidad que puede generar en los mercados financieros y también la falta de fiabilidad de esta información, no basada en transacciones reales Debe ser comparado con el importe en libros de los inventarios de acuerdo con el principio de medición de los inventarios el cual corresponde con el menor entre el importe en libros o el valor neto de realización; si el valor neto de realización es superior al importe en libros ningún ajuste será necesario, pero si el valor neto de realización es inferior al importe en libros, entonces hablamos de deterioro de inventarios. El Valor Actual Neto (VAN) es un método para valorar distintas opciones de inversión. Se trata de actualizarlos pagos y cobros de una operación. El Valor Actual se debe calcular para poder conocer la viabilidad de un proyecto empresarial estimando los flujos de caja (entradas y salidas de efectivo) que tiene la empresa para hacer frente al proyecto que quiere llevar a cabo. Siguiendo las definiciones de nuestro Plan General de Contabilidad para un elemento de nuestro activo para una unidad generadora de efectivo el valor en uso es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilización normal o de su venta, tomando en consideración su estado actual. El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar un bien que se vende. El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar un bien que se vende. Cuando se pacta un crédito, es normal que el deudor se obligue a pagar el dinero prestado más un valor adicional en contraprestación por la oportunidad de poder trabajar con recursos de un tercero; este valor adicional se conoce como intereses del crédito. Presta razón, el deudor debe pagar periódicamente una cuota que puede

El valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciéndose los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.

Debemos tener en cuenta los costos de todo tipo de su venta (impuestos, comisiones, utilización de recursos para su venta, etc)

Un inversionista que tiene dinero tiene dos opciones: gastarlo ahora o ahorrarlo. La compensación financiera por guardarlo y no gastarlo es que el valor monetario se acumulará a través del interés compuesto que recibirá de un prestatario o banco

Debemos conocer los flujos de caja de que dispone la empresa, restando el tipo de interés que podríamos haber obtenido en caso de invertir dichos flujos en algún activo financiero. VA = Fn / (1+r) ^n, donde Fn = Valor futuro en el período n. r = Tasa de retorno o rentabilidad. n = número de períodos.

Establece que cada bien o servicio tienen la característica principal de satisfacer una determinada necesidad. A menudo se identifica al valor de uso como el aprovechamiento que tendrá este durante su vida útil.

El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados Coste de ventas = Existencias Iniciales + Compras – Existencias finales

Sirve para determinar en un periodo determinado el montante que supone vender un producto o servicio para la empresa y así poder establecer qué nivel de ingresos o de ventas son necesarios para poder paliarlos.

Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método

En un periodo concreto es básicamente el importe neto inicial, sumando o restando los devengos de intereses y utilizando el tipo de interés efectivo, más menos los cobros o pagos de la operación

Costo de transacción atribuible

Valor en libros

Valor residual

ser: Cuota fija: periódicamente debe abonar exactamente la misma cantidad de dinero. Cuota variable: este tipo de cuota se da cuando se pactan abonos iguales a capital, y como el capital va disminuyendo el valor de los intereses también lo hace, por lo que se inicia pagando una cuota alta y se finaliza con una baja. Los costes de transacción, a efectos contables, son los gastos derivados de comprar o vender un instrumento (activo o pasivo) financiero. Es junto con los costes de venta, uno de los costes abordado en los criterios de valoración desarrollados en el marco conceptual del Plan General Contable. Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios como son los agentes y asesores, como, por ejemplo: comisiones, honorarios de agentes, tasas de corretaje, impuestos. Se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los gastos administrativos internos, y los gastos derivados de estudios y análisis previos. Sería el valor neto por el que está registrado ese activo o pasivo en nuestra contabilidad. El valor neto registrado se calcula a partir del precio de adquisición, descontándola amortización acumulada que se haya realizado y cualquier otra corrección valorativa por deterioro acumulada. Decimos pues que, el valor contable, es el valor actualizado del bien, pues se ha tenido en cuenta el paso del tiempo o el uso de este. Este valor contable sería el que se debería tener en cuenta a la hora de vender o enajenar el bien. Es el valor que tiene un activo al final de su vida útil, entendiendo esta como el periodo en que se espera usar el activo. Los activos pierden valor con el tiempo debido a la obsolescencia y al uso. El valor residual de un activo fijo será el importe estimado que la empresa podría obtener actualmente por la venta del activo, una vez hubiera alcanzado la antigüedad o vida útil esperada. Esto, conviene precisar, no hay que confundirlo con el importe amortizable, que es el coste de un activo menos su valor residual. En la contabilidad, el valor residual de un activo será deducido de la depreciación de este.

Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la compra o enajenación de un activo financiero o a la emisión o sunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción

N/A

Es el importe neto por el que un activo o pasivo se encuentra registrado en el balance una vez deducida, en caso de los activos su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulado

Se resta la depresiacion a la fecha del valor del activo. En el ejemplo anterior, el valor en libros de activo seria:Se resta la depresiacion a la fecha del valor del activo. En el ejemplo anterior, el valor en libros de activo seria: 10.000 – 6.000 = 4.000

Hace referencia al precio o valor que tiene un activo inmovilizado cuando su vida útil ha acabado. Es decir una vez que se han deducido los gastos de amortización y depreciación aplicables a un bien tangibvle lo que queda es el valor residual

Valor residual = Valor del activo inmovilizado o intangible – Gastos de amortizacioj y depreciación del activo

Valor recuperable

Costo reposición

Costo expresado

Es el mayor valor entre el valor neto de realización el de la utilización económica, es decir, ese límite a la valuación contable de un activo. Donde el VNR representa el precio de venta menos los costos adicionales directos que se generan hasta su comercialización inclusive y VUE representa el significado económico que el activo tiene para el ente. Expresión usada en el contexto de la administración, organización de la Empresa, negocios y gestión. Valoro Precio de Mercado que se debe pagar para reponer una mercadería o materia prima.

Es la diferencia entre el mayor importe entre el valor razonablede una inversión menos los gastos de venta y el valor actual de los flujos de efectivo futuros derivados de la inversion

El valor recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable mel costo de ventas y su valor de uso

Se ignora si el inmovilizado actualmente en uso será sustituido por otro igual o totalmente diferente. La evolución tecnológica hace difícil prever con exactitud las características del nuevo equipo. Se desconoce cual podría ser la evolución de los precios de esa clase de activo. No hay certeza sobre el momento en el tiempo en que procederá la reposición, ya que ello dependerá en gran medida del grado de utilización, que a su vez dependerá de factores externos a la empresa. Desde el punto de vista de la Contabilidad Financiera (no así en Contabilidad de Costes), amortizar sobre costes de reposición, incumpliría el Principio del Precio de Adquisición.

El método de Costes de Reposición tendrá en cuenta el valor unitario de cada unidad construida (en m2) y la superficie construida de la edificación. De este modo, simplemente multiplicando el valor unitario de cada metro cuadrado por la superficie construida obtendremos el coste de reposición

Es el proceso contable mediante el cual se reconoce el incremento de precios en la revaluación de los activos de una empresa. A través de este procedimiento se afecta directamente eÍ balance general, en el cual se deberá hacer su respectiva anotación por efecto de auditoría y, por tanto, será necesario tomar como referencia de revaluación los aumentos que se han registrado en los índices de precios

. Los estados financieros se limitan a proporcionar una información obtenida del registro de las operaciones de la empresa bajo juicios personales y principios de contabilidad, aun cuando generalmente sea una situación distinta a la situación real del valor de la empresa.

El costo reexpresado de cada partida, o el costo menos la depreciación, se determina aplicando a su costo histórico y a la depreciación acumulada la variación de un índice general de precios desde la fecha de adquisición hasta el cierre del periodo sobre el que se informa

de

re

3.3.3. El reconocimiento de un elemento en los estados financieros exige un valor medido con fiabilidad. Donde la medición permite asignar valores a los elementos de los estados financieros, proceso que se lleva a cabo en dos momentos diferentes: en el reconocimiento y en la medición.

De manera desescolarizada, diligencie la siguiente Matriz sobre los criterios de medición de los elementos de los estados financieros e Indique para cada uno de ellos, cual es el que le corresponde, para realizar su respectiva valoración inicial y posterior, así como a que NIIF/NIC hace referencia.

Elemento Del Estado Financiero

Instrumentos Financieros

Deudores

Activos Biológicos

Inversiones

Inventarios

Criterio De Valoración Medición Inicial

Medición Posterior

NIIF/NIC

Se podrá realizar la medición al precio de transacción incluyendo los costos de la operación, excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados; por lo general, en las pymes el único activo financiero que se tiene a valor razonable son las acciones, esto si la empresa que las emite cotiza en bolsa, por lo tanto, lo más probable es que la medición inicial se realice al precio de transacción Al reconocer inicialmente un activo financiero, la cooperativa lo medirá al precio de la transacción incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable en cambios de resultados

Continúan midiéndose al costo amortizado, utilizando el método de interés efectivo, Los instrumentos de deuda clasificados como activos y pasivos corrientes continúan midiéndose al importe no descontado del efectivo (u otra contraprestación que se espere pagar o recibir). En el caso de las transacciones de financiación se elimina la instrucción a seguir y se remite al mismo tratamiento

NIC 39

La cooperativa medirá los deudores comerciales por cartera de crédito al costo amortizado utilizando el método del interés efectivos. La cooperativa efectuara en forma mensual

NIIF 7,9,32

Deben medirse bajo el método del valor razonable, en el caso PYMES si esto genera costo o esfuerzo desproporcionada se puede optar por el método del costo teniendo en cuenta la depreciación y el deterioro

Al valor razonable menos costos de venta, salvo si en el momento de reconocimiento inicial el valor razonable no puede ser medido con fiabilidad

NIC 41

Todas las inversiones se medirán por su valor razonable, las diferencias con respecto al precio de la transacción se reconocerán como Ingreso o Gasto según corresponda. Si las inversiones no tiene valor razonable, serán registradas por el precio de la transacción.

El Rendimiento efectivo se reconoce como mayor valor de la inversión y como un ingreso, en el momento de su pago se reconoce un efectivo o equivalentes y se reducirá el valor de la inversión.

NIC 40

Los inventarios se medirán al costo, el cual está conformado por los costos de adquisición y los costos de transformación

El costo de los inventarios puede ser no recuperables en caso de que los mismos estén dañados, si están parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído

NIC 2

Arrendamientos

Propiedad planta y equipo

Se reconocen y adquieren todos derechos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado, por lo cual se registraría en el estado de situación financiera tanto un activo por el bien arrendado como un pasivo por la obligación adquirida. Esto es muy importante, ya que de lo contrario los recursos económicos como los pasivos de la empresa se encontrarían subvalorados. El activo se registrará a su valor razonable en la fecha de inicio, o al valor presente delos pagos mínimos en la fecha de inicio, el que resultase menor. Para poder determinar el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, utilizamos como factor de descuento una tasa de interés implícito.

Se realiza una medición posterior al reconocimiento inicial en la que debemos evaluar la naturaleza del activo para saber que operaciones realizar. En general, el arrendatario debe dividir el cargo por intereses para el periodo y la amortización de la deuda proveniente del arrendamiento. Este cargo por intereses debe ser distribuido uniformemente en el plazo del arrendamiento, para que se mantenga una tasa de interés constante, a esta distribución se le conoce como “Método del Interés Efectivo”. Estos activos mediante arrendamiento financiero, están bajo efecto del gasto de depreciación. La cual será reconocida según el tipo de bien arrendado y su naturaleza. De la misma forma, debido a que estos activos arrendados pueden sufrir cambios en su valor, la empresa identificara y evaluara los ajustes por deterioro de ser el caso.

NIIF 16

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: (a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. (b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. (c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal (c) periodo.

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor

NIC 16

Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, la entidad lo medirá por su valor razonable más, en el caso de un activo o un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo.

Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá todos sus pasivos financieros al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto: (a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. Tales pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirán al valor razonable, con la excepción de los instrumentos derivados que, siendo pasivos financieros, estén vinculados con y deban ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, que se medirán al costo. (b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilice utilizando el enfoque de la implicación continuada

NIC 32

Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se reconocerá normalmente como activo, porque su valor razonable puede medirse con suficiente fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible adquirido en una combinación de negocios no se reconocerá cuando surja de derechos legales u otros derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad

Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulado.

NIC 38

La norma internacional clasifica la forma de adquirir un bien intangible de la siguiente manera comprado, intercambiado, generado internamente, adquirido con subsidio del gobierno y adquirido en una combinación de negocios. La propiedad de inversión son activos inmuebles, terrenos y edificios que tienen una destinación específica, que, en su lugar de ser utilizados por el dueño, él no los ocupa ni para su planta. De producción ni para oficina sino para alquiler de terceros El reconocimiento y medición de los ingresos se derivan directamente del reconocimiento inicial posterior de los activos y pasivos los cuales ambos tendrán los dos elementos de ingresos cuando aumenta o disminuye cuyo resultado neto impacta el patrimonio como una ganancia o pérdida en su valor neto al finalizar el ejercicio económico.

La norma internacional tiene dos métodos para llevar a cabo una medición posterior de un activo intangible el método del costo y el método de revalorización

NIC 07

Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado se medirán al valor razonables en cada fecha sobre la que se informa reconocida en resultados los cambios en el valor razonable Al finalizar el ejercicio económico los ingresos tienen su impacto transversal en el patrimonio en calidad de ganancias o pérdidas y su correspondiente distribución en reservas ilegales ocasionales y su permanente en ganancias

NIC 40

Pasivos

Intangibles

Efectivo equivalente efectivo

Propiedades inversión

Ingresos

y al

de

NIIF

3.3.4. A través de una lectura comprensiva y desescolarizada de la NIIF 13 (la versión completa que presenta sus respectivas divisiones y no la versión resumida), resuelva los siguientes ítems y entréguelos a su instructor por escrito para ser socializada bajo la tutoría de éste en el ambiente de aprendizaje: - Objetivo (Párrafo 2) Los objetivos de la NIIF: + Valor razonable: es una medición basada en el mercado, no una medición especifica de la entidad. Establece en una sola Norma NIIF un marco para medir el valor razonable y requiere información a revelar sobre dichas mediciones del valor razonable. La NIIF 13 no determina cuándo un activo, un pasivo o un instrumento de patrimonio propio de una entidad se miden a valor razonable. En su lugar, los requerimientos de medición e información a revelar de la NIIF 13 se aplican cuando otra Norma NIIF requiere o permite que una partida se mida a valor razonable. + Establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable: Una entidad medirá el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de datos de entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de entrada no observables. Puesto que el valor razonable es una medición basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo. En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable + Requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable: La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medición en contabilidad. Además, esta NIIF se aplicará a instrumentos de patrimonio propios de una entidad medida a valor razonable. + El motivo de esta RPI es la evaluación del efecto de la NIIF 13 y no el efecto de cualquier otra Norma NIIF que requiera o permita la medición del valor razonable.

- Alcance (Párrafo 5 y 6) + Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basadas en el valor razonable, o información a revelar sobre esas mediciones), excepto por lo que se especifica en los párrafos 6 y 7. + Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se aplicarán a los elementos siguientes:

a. transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones

b. Transacciones de arrendamiento contabilizados de acuerdo con la NIIF 16 Arrendamientos c. Mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2 Inventarios o el valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos

+ La información a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguientes elementos:

a. Activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados b. Inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de beneficio por Retiro

c. Activos para los que el importe recuperable es el valor razonable menos los costos de disposición de acuerdo con la NIC 36

- Definición (Párrafo 9) Definición de valor razonable 9 Esta NIIF define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición

- Transacción (Párrafo 15 al 19) Una medición a valor razonable supondrá que el activo o pasivo se intercambia en una transacción ordenada entre participantes del mercado para vender el activo o transferir el pasivo en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes. Una medición a valor razonable supondrá que la transacción de venta del activo o transferencia del pasivo tiene lugar: a. En el mercado principal del activo o pasivo b. En ausencia de un mercado principal, en el mercado más ventajoso para el activo o pasivo. Una entidad no necesitará llevar a cabo una búsqueda exhaustiva de todos los mercados posibles para identificar el mercado principal o, en ausencia de un mercado principal, el mercado más ventajoso, pero tendrá en cuenta toda la información que esté razonablemente disponible. En ausencia de evidencia en contrario, el mercado en el que la entidad realizaría normalmente una transacción de venta del activo o transferencia del pasivo se presume que será el mercado principal o, en ausencia de un mercado principal, el mercado más ventajoso. Si existe un mercado principal para el activo o pasivo, la medición del valor razonable representará el precio en ese mercado (si ese precio es observable directamente o estimado utilizando otra técnica de valoración), incluso si el precio en un mercado diferente es potencialmente más ventajoso en la fecha de la medición. La entidad debe tener acceso al mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de la medición. Puesto que diferentes entidades (y negocios dentro de esas entidades) con distintas actividades pueden tener acceso a diversos mercados, el mercado principal (o el más ventajoso) para el activo o pasivo puede ser diferente para distintas entidades (y negocios dentro de esas entidades). Por ello, el mercado principal (o el más ventajoso) (y por ello, los participantes del mercado) se considerará desde la perspectiva de la entidad, teniendo en cuenta, de ese modo, diferencias entre entidades con actividades diversas.

- Participantes del mercado (Párrafo 22 y 23) Una entidad medirá el valor razonable de un activo o un pasivo utilizando los supuestos que los participantes del mercado utilizarían para fijar el precio del activo o pasivo, suponiendo que los participantes del mercado actúan en su mejor interés económico. Para desarrollar esos supuestos, una entidad no necesitará identificar a participantes del mercado específicos. Más bien, la entidad identificará las características que distinguen generalmente a los participantes del mercado, considerando factores específicos para todos los elementos siguientes: a. El activo o pasivo b. El mercado principal (o más ventajoso) para el activo o pasivo c. Los participantes del mercado con los que la entidad realizaría una transacción en ese mercado.

- Precio (Párrafo 24 y 25) El valor razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría por la transferencia de un pasivo en una transacción ordenada en el mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida) independientemente de si ese precio es observable directamente o estimado utilizando otra técnica de valoración El precio del mercado principal (o más ventajoso) utilizado para medir el valor razonable del activo o pasivo no se ajustará por los costos de transacción. Los costos de transacción se contabilizarán de acuerdo con otras NIIF. Los costos de transacción no son una característica de un activo o un pasivo; más bien, son específicos de una transacción y diferirán dependiendo de la forma en que una entidad realice una transacción con el activo o pasivo. Los costos de transacción no incluyen los costos de transporte. Si la localización es una característica del activo (como puede ser el caso, por ejemplo, de una materia prima cotizada), el precio en el mercado principal (o más ventajoso) se ajustará por los costos, si los hubiera, en los que se incurriría para transportar el activo desde su ubicación presente a ese mercado.

- Técnicas de valoración: Enfoque de mercado, enfoque de costos, enfoque de ingreso Cuando un precio cotizado para la transferencia de un pasivo idéntico o similar o un instrumento de patrimonio propio de la entidad no está disponible y la partida idéntica se mantiene por otra parte como un activo, una entidad medirá el valor razonable del pasivo o instrumento de patrimonio desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene la partida idéntica como un activo en la fecha de la medición. En estos casos, una entidad medirá el valor razonable de un pasivo o un instrumento de patrimonio de la forma siguiente: Utilizando el precio cotizado en un mercado activo para la partida idéntica mantenida por otra parte como un activo, si ese precio se encuentra disponible. Si el precio no se encuentra disponible, utilizando otros datos observables, tales como el precio cotizado en un mercado que no es activo para la partida idéntica mantenida por otra parte como un activo Si los precios observables en (a) y (b) no se encuentran disponibles, utilizando otra técnica de valoración, tal como: Un enfoque de ingreso (por ejemplo, una técnica de valor presente que tiene en cuenta los flujos de efectivo futuros que un participante de mercado esperaría recibir del tenedor del pasivo o instrumento de patrimonio como un activo Un enfoque de mercado (por ejemplo, los precios cotizados de pasivos o instrumentos de patrimonio similares mantenidos por otras partes como activos

3.3.5 A continuación se le solicita leer cuidadosamente la NIIF 36 Deterioro para posteriormente responder los siguientes interrogantes con base al análisis de su lectura:



Defina:

o DETERIORO

Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los activos, distintos de:

a. Inventarios (véase la NIC 2 Inventarios) b. Activos de contratos y activos que surgen de los costos para obtener o cumplir un contrato que se c. d. e. f. g. h.

reconocen de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias) Activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); (e) activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros Propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura que se midan según su valor razonable menos los costos de disposición Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que están dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro Activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas

o VALORIZACIÓN Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, una entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios: Fuentes externas de información

a. Existen indicios observables de que el valor del activo ha disminuido durante el periodo

Significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.

b. Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos c.

d.

con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta ópera, o bien en el mercado al que está destinado el activo. Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han experimentado incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que su importe recuperable haya aumentado de forma significativa. El importe en libros de los activos netos de la entidad es mayor que su capitalización bursátil.

Fuentes internas de información a. Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo, en lugar de indefinida. b. Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado. Dividendos procedentes de subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas a. Para una inversión en una subsidiaria, negocio conjunto o asociada, el inversor reconoce un dividendo procedente de la inversión y existe evidencia de que: b. El importe en libros de la inversión en los estados financieros separados supera el importe en libros en los estados financieros consolidados de los activos netos de la entidad en que se ha invertido, incluyendo la plusvalía asociada c. El dividendo supera el resultado integral total de la subsidiaria, negocio conjunto o asociada en el periodo en que éste se ha declarado.

o PLUSVALIA En el caso de activos intangibles o plusvalía, el término amortización es generalmente usado en lugar de depreciación. Pero ambos términos tienen el mismo significado. El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. La plusvalía ha sido distribuida previamente a la unidad generadora de efectivo A. La plusvalía atribuida a la unidad A no puede ser identificada ni asociada con un grupo de activos a un nivel inferior a la unidad A, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios. La unidad A va a ser dividida e integrada dentro de otras tres unidades generadoras de efectivo B, C y D. Debido a que la plusvalía atribuida a “A” no puede ser identificada o asociada con un grupo de activos a un nivel inferior a la unidad A, sin aplicar criterios arbitrarios, éste se redistribuirá a las unidades B, C y D sobre la base de los valores relativos de las tres partes que componen A, antes de que tales partes sean integradas con B, C y D.

o DEPRECIACION Esta Norma no es aplicable a los activos financieros que se encuentren en el alcance de la NIIF 9, a las propiedades de inversión que se midan según su valor razonable dentro del alcance de la NIC 40, o a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que se midan a su valor razonable menos los costos de venta, dentro del alcance de la NIC 41. Sin embargo, esta Norma es aplicable a los activos que se contabilicen según su valor revaluado (es decir, valor razonable en la fecha de la revaluación menos cualquier depreciación acumulada posterior y pérdida por deterioro de valor acumulada posterior) de acuerdo con otras NIIF, como el modelo de revaluación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles. La única diferencia entre el valor razonable de un activo y su valor razonable menos los costos de disposición es el costo incremental directo atribuible a la disposición del activo.

a. Si los costos de disposición son insignificantes, el importe recuperable del activo revaluado será

b. c.



necesariamente próximo a, o mayor que, su valor revaluado. En este caso, después de la aplicación de los criterios de la revaluación, es improbable que el activo revaluado se haya deteriorado, y por tanto no es necesario estimar el importe recuperable. [eliminado] Si los costos de disposición no fueran insignificantes, el valor razonable menos los costos de disposición del activo revaluado será necesariamente inferior a su valor razonable. En consecuencia, el activo revaluado verá deteriorado su valor, si su valor en uso es inferior a su valor revaluado. En este caso, después de la aplicación de los requerimientos de la revaluación, una entidad aplicará esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de su valor.

¿A qué tipo de activos aplica el deterioro? El deterioro de valor de los activos se define como una pérdida que se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable, es decir, si la empresa desea vender sus inventarios, un activo intangible o valorar los activos durante su vida útil, debe comparar el valor en libros del activo. Esta Norma se aplicará en la contabilización de los deterioros de valor de todos los activos, salvo los siguientes:

a. b. c. d. e. f. g. h. i.



Inventarios (véase la NIC 2 Inventarios) Activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11 Contratos de Construcción) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias) Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados) Activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición Propiedades de inversión que se valoren según su valor razonable (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se valoren según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta (véase la NIC 41 Agricultura) Costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro Activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas

¿Cada Cuánto se debe revisar los indicios de deterioro de acuerdo a los grupos bajo NIIF? El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.

Esta Norma se aplicará en la contabilización de los deterioros de valor de todos los activos, salvo los siguientes:

a. b. c. d. e. f. g. h. i.

Inventarios Activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11 Contratos de Construcción) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias) Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados) Activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición Propiedades de inversión que se valoren según su valor razonable (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se valoren según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta (véase la NIC 41 Agricultura) Costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro Activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas.

Grupo 1: NIIF FULL Exigente en estimaciones: valorización de inmuebles, animales, inversiones etc. Valor neto realizable de inventarios, valor presente, interés implícito, costo amortizado, provisiones pasivas, deterioro de cuentas por cobrar y depreciaciones. (diferentes a las fiscales). Grupo 2 NIIF Y PYMES Menos exigente en estimaciones: las estimaciones no son aceptadas fiscalmente. Grupo 3 NO TOMADAS DE LAS NIIF Contabilidad simplificada al costo sin estimaciones